IFRS para Emprendedores Capítulo #4 (Prop. de Inversión)

En este capítulo veremos las Propiedades de Inversión, mantendremos el mismo esquema que en artículos anteriores, veremos su alcance y sus características principales.

IFRS PARA PYMESIFRS FULLOBSERVACIONES
Alcance Esta sección es aplicables a contabilización de inversiones en terrenos o edificios que cumplen la definición de propiedades de inversión. Sólo las propiedades de inversión cuyo valor justo puede medirse de manera fiable sin costos o esfuerzos indebidos se contabilizarán en conformidad con esta sección. Todas las otras propiedades de inversión se contabilizarán como propiedades, plantas y equipos.  Esta sección debe aplicarse en el reconocimiento y la medición de las propiedades de inversión y las exigencias de revelación de información correspondiente.  La principal diferencia esta en que las IFRS para PYMES permite elegir si es que se incurrirá en un costo indebido, esto último debe estar muy claro.
Definición Las propiedades de inversión son propiedades (Terrenos o edificios considerados en su totalidad o en parte o ambos) que se tienen, por parte del dueño o del arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero, para obtener rentas, plusvalías o ambas.  Igual que IFRS para PYMES  No hay Diferencias
Medición Inicial La entidad debe medir las propiedades de inversión al costo en el reconocimiento inicial. El costo de adquisición de una propiedad de Inversión comprenderá su precio de copra y cualquier desembolso directamente atribuible como honorarios profesionales por servicios legales, impuestos por traspaso de las propiedades y otros costos asociados a la transacción. Si el pago por una propiedad de inversión se aplazase mas allá de los plazos de créditos normales, su costo será el equivalente al valor presente de todos los pagos futuros. La entidad debe determinar el costo de una propiedad de inversión de construcción propia de acuerdo con o señalado en la sección de Propiedades plantas y Equipos  Igual que IFRS para PYMES  No hay diferencias, excepto por los costos por préstamos que se capitalizan bajo IFRS Full cuando son directamente atribuibles al a adquisición o construcción del bien.
Medición Posterior La propiedad de inversión cuyo valor justo puede medirse de manera fiable sin incurrir en costo o esfuerzos indebidos, debe medirse al valor justo de cada fecha sobre la que se informa reconociendo en resultados los cambios en el valor justo. Si un interés en una propiedad mantenida en un arrendamiento está clasificado como propiedad de inversión, la partida reconocida al valor justo corresponde a esa participación y no a la propiedad subyacente. La entidad Contabiliza todas las otras propiedades de inversión como propiedad plantas y equipos. Usando el modelo de costo depreciado,  Las propiedades de Inversión pueden registrarse: Costo menos la amortización acumulada y las perdidas por deterioro.El monto revalorizado menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro.  Las IFRS para PYMES difieren de las IFRS Full, por cuanto requieren el uso del modelo de valor justo cuando este puede medirse de manera fiable sin incurrir en costo o esfuerzos indebidos. Asimismo Full IFRS a partir del 1 de enero de 2013 incorpora IFRS 13- Medición de valor Justo, IAS 40 hace referencia a esta norma para la valoración de inversiones en propiedades cuando se utiliza el modelo de revalorización. IFRS 13 proporciona una guía de cómo aplicar el valor Justo.

Las propiedades de inversión, a nuestro parecer, debe registrarse a valor justo, de esta manera se verá el verdadero rendimiento financiero de la propiedad. Si bien esto puede significar un gasto para la PYME no debiera ser un gasto que perjudique el accionar de la PYME o la afecte en sus Finanzas.

Este capitulo lo podrán encontrar en nuestro canal de youtube:

CONTABILIDAD PARA EMPRENDEDORES Capítulo 04

En este capítulo veremos las columnas de un balance, explicaremos la lógica de esto y como analizarlo.

Para comenzar antes de ver un balance real y analizarlo es bueno reiterar la lógica de un registro contable, Cuando se realiza un registro contable siempre hay dos partes que son iguales pero contrapuestas. Cuando se realiza lo que se denomina un asiento contable, que es la forma en que se registra un hecho económico, hay un USO y una Fuente y ambos iguales en cuanto al monto pero opuestos.

Vamos a ver algunos registros contables para apreciar la lógica de esto.

EJEMPLO DE UNA VENTA

CUENTA CONTABLEDEBEHABER
CLIENTE100.000 
INGRESO POR VENTA 100.000

Luego, cuando el cliente paga la venta se produce el siguiente registro:

CUENTA CONTABLEDEBEHABER
BANCO – CAJA100.000 
CLIENTE 100.000

EJEMPLO DE UNA COMPRA

CUENTA CONTABLEDEBEHABER
GASTO POR COMPRA100.000 
PROVEEDORES 100.000

Luego, cuando el cliente paga la venta se produce el siguiente registro:

CUENTA CONTABLEDEBEHABER
PROVEEDORES100.000 
BANCO – CAJA 100.000

Las cuentas Cliente, Proveedores y Banco son cuentas de activo y Pasivo, la lo vimos el capitulo anterior. Clientes y Banco son cuentas de Activo, y Proveedores cuentas de pasivo. Estas cuentas se acumulan año a año, por razones lógicas, un cliente no queda en cero sólo porque terminó el año sino que queda en cero cuándo paga su deuda, lo mismo con la cuenta de Proveedores. Es por esto que las cuentas de activo y de pasivo se “arrastran” al año siguiente.

Las cuentas de ingresos por venta y de gastos por compra son cuentas de resultado, estas cuentas sólo duran el periodo de una año luego pasan al patrimonio como utilidades o perdidas del ejercicio y al año siguiente parten desde cero. En cierto modo también se “arrastran” para el otro año pero no en forma detallada sino que dentro del patrimonio en una sola cuenta.

Como pueden apreciar el registro contable tiene un debe y un haber, siempre habrá estas dos clasificaciones en un asiento o registro contable.

Las cuentas de Activo, como son Banco y Clientes se alimentan (aumentan) en el Debe y se descargan (disminuyen) en el haber, las cuentas de pasivo son al revés, es decir de alimentan o aumentan al haber y se descargan o disminuyen al Debe. Por lo tanto las cuentas de activo tendrán un saldo al debe o cero nunca al haber y las cuentas de pasivo siempre tendrán un saldo al haber o cero nunca al debe.

CUENTAS DE ACTIVO
DEBEHABER
Estas cuentas aumentan al Debe, por ejemplo El banco aumenta con pagos de clientesLo clientes aumentan con el registro de las ventasEstas cuentas disminuyen al haber, por ejemplo El Banco disminuye con el pago a proveedores y otros pagos.Los clientes disminuyen cuando el cliente paga su deuda.
CUENTAS DE PASIVO
DEBEHABER
Estas cuentas disminuyen al Debe, por ejemplo La cuenta Proveedores disminuye cuando pagamos nuestras deudasLa cuenta Préstamos bancarios Disminuye en la medida que pagamos este préstamo con el bancoEstas cuentas aumentas al haber, por ejemplo La cuenta Proveedores aumenta cuando registramos una compra.La cuenta Préstamos bancarios aumenta cuando pactamos una préstamo con el banco
CUENTAS DE RESULTADO
DEBEHABER
En eta sección se registran los GastosEn esta sección se registran los Ingresos

Como pueden apreciar todo esta balanceado, ya que, por ejemplo, un pasivo da origen a un gasto y el pasivo aumenta en el haber y por su parte el gasto aumenta en el debe.

Por otro lado un activo da origen a un ingreso, el activo aumenta en el debe y un ingreso aumenta en el haber.

Por supuesto que esto es en términos generales, ya que existen asientos que NO involucran cuentas de resultados sino que de activos y pasivos, por ejemplo el asiento que vimos más arriba donde el cliente nos pagaba su deuda allí disminuyo la cuenta clientes y aumento la cuenta banco, ambas de activo. Por otro lado cuando registramos que pagamos a proveedores registramos disminuyendo proveedores (Pasivo) al debe y disminuyendo banco (Activo) al haber.

Ahora podemos ver un balance completo para analizar los movimientos.

Primero se pueden ver las columnas de un balance:

  • CUENTA: este es el código de la cuenta contable que en el caso de este ejemplo las cuentas de activo comienzan con 1, lo pasivos con 2, Patrimonio con 3 y las cuentas de resultado comienzan con 4.
  • NOMBRE DE LA CUENTA: este nombre debe ser lo más descriptivo y resumido posible, de tal forma que de inmediato se sepa que es lo que se esta registrando en esa cuentas.
  • MOVIMIENTOS: en esta columna se suman todos los movimientos de los asientos contables clasificados por cuentas de tal forma que todos los movimientos al debe de la cuenta se suman en la columna respectiva. Esta columna se subdivide en:
    • DEBITOS: aquí se suman todos los registros al DEBE de los distintos asientos o registros contables que afectaron una cuenta determinada.
    • CREDITOS: aquí se suman todos los registros al HABER de los distintos asientos o registros contables que afectaron una cuenta determinada.
  • SALDO: En esta columna se registra la diferencia (la resta) entre las columnas DEBITOS y CREDITOS, y esta se subclasifica en dos columnas:
    • DEUDOR: aquí se registra el saldo de las columnas DEBITO y CREDITO siempre y cuando los DEBITOS sean MAYORES que los CREDITOS.
    • ACREEDOR: aquí se registra el saldo de las columnas DEBITO y CREDITO siempre y cuando los DEBITOS sean MENORES que los CREDITOS.
  • INVENTARIO: Esta columna se toman varios conceptos, primero se determina si la cuenta es de resultado o no. Si la cuenta es de resultado NO se considera, en caso contrario  si se consideran para clasificarlas en esta columna:
    • ACTIVO: si la cuenta tiene saldo DEUDOR se clasifica en esta columna.
    • PASIVO: si la cuenta tiene saldo ACREEDOR se clasifica en esta columna.
  • RESULTADO: Esta columna se toman varios conceptos, primero se determina si la cuenta es de resultado o no. Si la cuenta es de resultado SÍ se considera, en caso contrario  NO se consideran para clasificarlas en esta columna:
    • PÉRDIDAS: si la cuenta tiene saldo DEUDOR se clasifica en esta columna.
    • GANANCIAS si la cuenta tiene saldo ACREEDOR se clasifica en esta columna.

Aquí se pueden ver algunas cuentas de activo. Se puede apreciar que por naturaleza en las cuentas de activo los Débitos siempre debieran ser mayores que los créditos.

Acá tenemos cuentas de pasivo, y se puede apreciar que en las cuentas de pasivo los créditos siempre debieran ser mayores que los débitos.

Si por alguna razón esta lógica de los activos y pasivos no se diera, su contador deberá explicarlo, ya que eso NO es normal.

Estas son las cuentas patrimoniales, tiene el mismo comportamiento que las cuentas de pasivo.

Aquí ya tenemos las cuentas de Resultado, como se puede apreciar los ingresos tienen saldo ACREEDOR, por lo tanto en la columna MOVIMIENTOS deben tener más CRÉDITOS que DÉBITOS y los gastos se comportan de manera inversa.

Finalmente tenemos las sumas década columna, aquí podemos ver que en la columna MOVIMEINTOS, los CREDITOS deben sumar los mismo que la columna DEBITO. Esto tiene una lógica, ya que como vimos en antes los asientos debe ser igual el DEBE que el HABER por lo tanto como la columna MOVIMIENTOS lo único que hace es sumar todos los Debe y todos los Haber y registrarlos, estas columnas deben ser iguales.

La columna SALDO sigue con esta lógica, ya que sólo registra la diferencia entre los Débitos y Créditos.

Ya en la Columna INVENTARIO, se rompe esta igualdad y también es lógico, ya que en esta columna se dejan fuera las cuentas de Resultado. En este caso si los Activos son mayores que los Pasivos eso indica que existe una Utilidad del ejercicio, en caso contrario existiría una Pérdida del Ejercicio.

Por último en la columna resultado, obviamente si las ganancias son superiores a las pérdidas habrá una utilidad del ejercicio, en caso contrario habrá una pérdida.

Se debe verificar que la diferencia entre activos y pasivos debe ser igual que la diferencia entre ganancias y pérdidas.

Si lo desean pueden ver nuestro vídeo de este tema que esta nuestro canal de youtube, se lo dejamos acá.

IFRS PARA PYMES CAPITULO 02

Sólo para aclarar vamos a continuar utilizando el esquema de comparación entre IFRS para PIMES y la Full IFRS. También si estas por primera vez viendo este artículo hay un capítulo 1 anterior por si quieres leerlo.

Antes de comenzar a analizar la contabilidad en detalle debemos analizar las Presentación de los Estados Financieros.

PRESENTACION RAZONABLE

IFRS PARA PYMESFULL IFRSOBSERVACIONES
El uso fidedigno de las definiciones y criterios de reconocimiento contables Por otra parte, esa aplicación de un norma (con revelaciones adicionales si es necesario) resultaría en una presentación razonable si la entidad no tiene contabilidad publicaIAS 1 requiere de una presentación razonable en los estados financieros de una entidad. Se hace una referencia específica a las definiciones y a los criterios de reconocimiento del “Marco Conceptual” para el cumplimiento de este objetivo. El acatamiento de las normas podría resultar en una presentación razonable.Ambas bases contables tienen requerimientos similares cuando consideran presentación razonable. No se esperan diferencias en términos de presentación razonable.

CONSISTENCIA DE LA PESENTACIÓN

La información financiera debe ser consistente Comparativa y Material.

IFRS PARA PYMESFULL IFRSOBSERVACIONES
La presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros deben ser consistentes de un periodo a otro. Los cambios sólo de pueden hacer si es que son significativos en las operaciones de entidad o si los estándares requieren algún cambio. Cuando la presentación y clasificación sufren cambios, los comparativos deberían ser ajustados similarmente, a menos que sea impracticable. Se requieren revelaciones específicas para esos cambios.Similar a IFRS para PYMESPrácticamente sin diferencias

QUE ESTADOS FINANCIEROS SE PRESENTAN

  • Estado de las posición financiera
  • Estado de resultado integrales
  • Un estado de los cambios en el patrimonio
  • Estado de Flujo de efectivo
  • Notas comparativas de las políticas contables significativas y otras informaciones explicativas.
  • Hechos posteriores al periodo de reportes

En las PYMES sólo se presentan cambios NO habituales, por ejemplo si en el patrimonio los cambios son sólo retiros y el resultado del ejercicio, entonces se puede decidir NO presentar el estado de cambios en el Patrimonio a diferencia de las Full IFRS que si o si se deben presentar todos los estados Financieros y las Notas a los Estados Financieros son mucho más en cantidad y en detalle.

Hasta acá los conceptos generales ahora vamos a entrar a los conceptos del Estado de la posición Financiera o Balance Clasificado.

CUENTAS Y CONCEPTOS DEL BALANCE

Para ver esta parte también la haremos en forma comparativa entre IFRS PYMES y Full IFRS.

Para analizar cada concepto consideraremos el Alcance, Definición, Medición, Costo, deterioro, bajas o salida de las cuentas

INVENTARIOS

IFRS PARA PYMESFULL IFRSOBSERVACIONES
Alcance Esta sección es aplicable a todos los inventarios excepto al de las Obras en curso bajo contratos de construcción, los instrumentos financieros, los activos biológicos relacionados con actividad agrícola y los productos agrícolas en el punto de cosecha Esta sección no es aplicable a la medición de existencias mantenidas por producciones agrícolas, forestales e intermediarios y distribuidores de materias primas cuando las existencias se registran al valor justo menos los costos de venta en el estado de resultado.Igual que en IFR PymesNo existe diferencia
Definición Los inventarios son activos: Mantenidos para la venta en el curso normal de la operaciónEn proceso de producción con Vista  a esa venta.En Forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios.  Igual que IFRS Pymes    No existen diferencias.
Medición Los Inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.  Al menor valor entre el costo y el valor neto realizable. Este último corresponde al precio de venta estimado menos los costos para terminar su producción y los costos necesarios para llevar a cabo la venta.  No existen Diferencias
Costo de los Inventarios Incluye todos los costos derivados de la adquisición y transformación, en los que se haya incurrido para dar a los activos su condición y ubicación actuales.  Igual que IFRS Pymes    No existen diferencias.
Se pueden medir los inventarios usando el método del costo estándar, el método de los minoristas o el precio de compra más reciente siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo. Fórmulas para el cálculo del costo. Primera entada primera salidaCosto Promedio Debe utilizarse la misma fórmula para todos los inventarios de similares naturaleza y usos. Si no tienen Uso o naturaleza similares puede utilizarse un método diferente siempre que tenga una lógica. El método LIFO no esta permitido.    Igual que IFRS Pymes    No existen diferencias.
Deterioro Evaluar al final de cada periodo sobre el que informa si existen inventarios deteriorados, es decir, su su valor en libros no es completamente recuperable (por ejemplo, a causa de daños, obsolescencia o precios de venta baja) Si un inventario esta deteriorado, se mide a su precio de venta menos los costos necesarios para terminar su producción y venta. La pérdida por deterioro de valor se reconoce en resultados. En algunas circunstancias se requiere el reverso de un deterioro previo.  Si los inventarios están dañados , si están parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de venta han caído, los inventarios se rebajan a su valor neto realizable En algunas circunstancias se requiere el reverso de un deterioro previo.  No hay diferencia
Desreconocimiento: Baja en las cuentas Cuando de venden inventarios La entidad debe reconocer el valor el libros de los mismos como gasto en el periodo en el que se reconoce el ingreso correspondiente    Igual que IFRS Pymes      No hay diferencia

Hasta aquí el presenta capítulo, en el próximo tocaremos los Activos Fijos, es probable que ese tema nos tome más de un capitulo.

Aquí pueden ver nuestro vídeo en nuestro canal de youtube