IVA A LAS IMPORTACIONES

Una de las cosas que habitualmente produce dudas de cómo se registra y como se declara, en el IVA pagado en las Importaciones. Esto se produce porque una importación genera muchos movimientos y muchos documentos asociados, por lo que vamos a tratar de aclararlos lo mejor posible.

                Primero que todo hay que aclarar que la base imponible para el IVA en las importaciones es el costo de la mercadería, más el flete internacional, más el seguro, y los aranceles. El costo de las mercaderías siempre existe, ya que va con la factura de la importación que acompaña a las mercaderías; sin embargo, el costo del flete y del seguro a veces no está documentado con la expedición, y si no se aportan estos datos, Aduanas realiza una estimación de los mismos para agregarlos a la mercadería y calcular la base del IVA. Fíjense que el transporte internacional y los seguros que afectan a éstos van facturados sin IVA, porque el IVA se paga al momento de ingresar la importación. El IVA de la importación calculado sobre esta base es el que figura en la Declaración de Ingreso, y es el IVA que hay que pagar en Aduana por la importación, y es el IVA que hay que contabilizar como IVA de la importación.

Ahora ¿Dónde está la dificultad?, lo que sucede es que uno de los problemas que se genera es que por lo general el importador no paga el IVA directamente a la Tesorería General de la República, sino que se le da la plata al Agente de Aduanas para que éste realice los pagos en su nombre. Aquí es donde comienza la confusión más típica de los usuarios; al hacer una importación hay varios gastos anexos que se generan, y que los suele gestionar el Agente de Aduanas en nuestro nombre. Él hace las gestiones, realiza los pagos, y después nos rinde cuentas, además de cobrarnos por sus servicios. Estos gastos son, por ejemplo, la desconsolidación, el transporte desde el puerto hasta nuestra bodega, los exámenes del SAG (Servicio Agrícola y Ganadero), el aforo físico en caso de haberlo, etc.

Pues bien, el Agente de  Aduanas hace un resumen de estos gastos, más el IVA y aranceles abonados por la importación, y lo muestra en la misma factura donde especifica sus servicios. Y éste es el problema, que en la misma factura se muestran tanto los servicios del Agente de Aduanas, como los gastos anexos tal y como el IVA de la importación. Los servicios del Agente de Aduanas son sus honorarios (que suelen ser un porcentaje del valor total de la importación), y estos servicios generan una factura afecta a IVA, ya que son servicios prestados por una persona jurídica chilena, y en territorio chileno, es una factura nacional. Y éste es el único IVA del Agente de Aduanas, y no el IVA grande de la importación. Es importante entonces, separar la Declaración de Ingreso de la Factura del Agente de aduanas, esto permitirá distinguir el IVA de la Importación del IVA de los servicios del Agente de Aduanas.

                Teniendo los documentos y las cifras claras, se produce la otra interrogante, ¿cómo registro estos documentos en mi contabilidad y en mi libro de compras? Y ¿Cómo declaro este IVA?

                Para responder esta interrogante vamos a ver como se registra primero en el libro de compras y luego como se declara.

Lo primero que se debe tener presente es que el documento oficial frente al SII para demostrar el IVA de la importación es la Declaración de Ingreso, y NO la factura del Agente de Aduanas donde viene el resumen. Muchos usuarios y contadores todavía ponen en el Libro de Compras el IVA de la importación asignado al Agente de Aduanas, y no es lo correcto. La factura del Agente de aduanas se declara por los servicios del agente y no por los datos de la importación, esta factura se registra y declara como cualquier factura ya que eso es, una factura común y corriente.

Para registrar en el libro de compras la Declaración de importación, hay que considerar los siguientes datos:

  • Campo fecha documento: Fecha de pago del documento de importación.
  • Campo Proveedor: Nombre del proveedor extranjero.
  • Campo RUT proveedor: No es obligatorio llenarlo, pues el documento es un comprobante de ingreso fiscal. Facultativamente se podría utilizar el Rut de Tesorerías.
  • Campo Monto Neto: Corresponde a la base imponible de la importación sobre la que se ha aplicado el Impuesto al Valor Agregado (IVA).
  • Campo IVA Crédito Fiscal: Equivale al IVA pagado en la importación.

                Si el contribuyente es emisor de Factura electrónica, se debe tener claro que el SII al describir el formato de los Libros de Compras que se deben presentar de manera electrónica, se puede diferenciar las Facturas nacionales (por ejemplo, el código 30 es la Factura, el 33 la Factura Electrónica, …), y la Declaración de Ingreso, que es el código 914. Si Uds. utilizan el Facturador que existe en la página del Sii, deben buscar el tipo de documento denominado DIN (Declaración de Ingreso). Luego, al describir qué es lo que debe contener cada documento, la Declaración de Ingreso va asociada al Proveedor Extranjero, al que se asigna el RUT de Tesorerías para darle un RUT que sea válido. Y el IVA de la importación no se asigna a la factura del Agente de Aduanas, ya que éste no ha generado el IVA ni le corresponde la mercadería importada. La declaración de ingreso es la factura de importación, y en su misma línea se pone el IVA de la importación.

 

DECLARACIÓN EN EL FORMULARIO 29

                El IVA de la importación debe declararse en las siguientes líneas y códigos del Formulario 29:

  • Línea 24 Importaciones sin derecho a Crédito Fiscal, códigos 566 y 560.
  • Línea 31 Importaciones del giro con derecho a Crédito Fiscal, códigos 534 y 535.
  • Línea 32 Importaciones de Activo fijo con derecho a Crédito Fiscal, códigos 536 y 553.

 

Finalmente hay algo que es muy importante aclarar, por un tema Formal la Declaración de Ingreso no es una Factura, por lo que el Crédito Fiscal por importaciones, que es equivalente al pago realizado por la importación de las especies al territorio nacional, sólo puede usarse en el mismo período en que fue pagado, y no puede usarse hasta en 3 periodos cómo una Factura, puesto que no existe ninguna disposición que autorice un período mayor, según lo dispuesto en el artículo 23°, N° 1, en relación con el artículo 24°, de la Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios.

Alvaro Munoz V.

Contador Auditor de la Pontificia Universidad Católica de Valparaíso, con mas de 15 años de experiencia en contabilidad, Finanzas y tributación y socio de Glosal Consultores Ltda.

Comentarios

  1. hola,
    de todos los datos que se cobran en el DIn, cuales golosas o valores se agrega como iva a declaran del DIn, esta bien que solo declare en DIN EN el formulario 29 y no lo agregue en libro de compras.???

    • en el resumen de compra y ventas se debe agregar la DIN, por lo tanto se debe ingresar al libro de compras…

  2. Buenas tardes le hago una consulta, al decir la ley en el mismo periodo en que fue pagado. Se refiere por ejemplo, si yo he pagado mi Dim el 01/07/2019 debo usar el iva en el periodo tributario de Julio, o sea utilizaré en agosto ese iva, o debo ocupar en el periodo tributario de Junio, ya que el iva de Junio se pagó en Julio.

      • no tengo muy claro esto si mis importaciones son de febrero debo declararlas en el f29 de los primeros dias marzo, y el iva se puede recuperar en el mismo marzo solamente? no opera lo del remanente a meses posteriores?

        • Si, opera el remanente, lo que no opera es que ud pueda ingresar la importación hasta en 2 meses posteriores a la fecha de la declaración. la declaración de ingreso debe ser declarada si o sí en el mismo mes de la fecha de la misma.

  3. Hola.
    Me gustaría consultar por cuáles son las líneas especificas de la DIN son las que se usan para poner en el Registro de Compras.
    Cómo se calcula el Monto exento, el IVA recuperable (¿es sólo la línea 178 * Tipo de Cambio de la DIN?) y el Neto.

    Entiendo que no es el monto que se paga a la tesorería (Código 91 de la DIN)
    Y qué pasa si hay alguna DIN sin código 178? cómo se calcularía? porque se paga de todas maneras el IVA a la tesorería…

    Desde ya, muchas gracias.

  4. Buenos días, muy útil su artículo, tengo una duda, agradecería saber por qué sigue apareciendo que el IVA de compra es mayor al registrado en libro de compras, si en consecuencia yo lo agregue dejando los datos correspondientes y aparece, entonces en el F29 de DIC sigue aparecienco con observación de cruce movimiento, no se cómo lo corrijo, pueden ayudarme por favor

    • Lamentablemente ese tipo de diferencias debe solucionarse en el sii que le corresponda, ya que por lo que ud. señala debiera estar solucionado.

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